坏账准备的计提方法之余额百分比法

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

【例】泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

解：(1)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800(借方)

而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920(元)，则2007年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方)。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失4720

贷：坏账准备4720

(2)2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200(元)

根据上述计算结果应编制如下会计分录：

借：资产减值损失3200

贷：坏账准备3200

2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：

借：坏账准备4000

贷：应收账款4000

(3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000

2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

借：应收账款2000

贷：坏账准备2000

借：银行存款2000

贷：应收账款2000

2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920(元)(贷方)。

而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备2920-2400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：坏账准备520

贷：资产减值损失520

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